Налогообложение адвокатской деятельности

2 мая 2013 | раздел: Советы предпринимателю | прочитан: 4855 | id: 3299
Налогообложение адвокатской деятельности
Адвокатская деятельность и  налогообложение доходов полученных от такой деятельности

Правовые основы организации и деятельности адвокатуры и осуществления адвокатской деятельности в Украине регулируются Законом Украины «Об адвокатуре и адвокатской деятельности» от 05.07.2012 № 5076-VI (дальше — Закон № 5076). Статьей 1 Закон № 5076 определено, что адвокат — это физическое лицо, которое осуществляет адвокатскую деятельность на основаниях и в порядке, предусмотренных этим Законом.

Адвокатской деятельностью признается независимая профессиональная деятельность адвоката по осуществлению защиты, представительства и предоставления других видов правовой помощи клиенту.
В соответствии с  пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VІ (дальше – Кодекс) независимая профессиональная деятельность — это участие физического лица в научной, литературной, артистичной, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более как четырех физических лиц.

Исходя из вышеизложенного, физическое лицо, которое осуществляет независимую адвокатскую деятельность, не может быть предпринимателем в границах такой адвокатской деятельности. Вместе с этим действующим законодательством не запрещено физическому лицу, которое осуществляет независимую адвокатскую деятельность, быть предпринимателем и осуществлять другую предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом.

Согласно с пп. 6 п. 1 ст. 1 Закона № 5076 к другим видам правовой помощи относятся виды адвокатской деятельности по предоставлению правовой информации, консультаций и разъяснений по правовым вопросам, правового сопровождения деятельности клиента, составление заявлений, жалоб, процессуальных и других документов правового характера, направленных на обеспечение реализации прав, свобод и законных интересов клиента, недопущение их нарушений, а также на содействие их возобновления в случае нарушения.

Адвокатская деятельность и системы налогообложения

Согласно разъяснениям Высшей квалификационной комиссии адвокатуры при Кабинете Министров Украины от 18.02.2005 № IV/9-2-5 «О сохранении статуса адвоката при переходе на упрощенную систему налогообложения» адвокат, осуществляя адвокатскую деятельность, не лишен права стать на учет и получить свидетельство об уплате единого налога.

Фактически, адвокат и в дальнейшем продолжает заниматься адвокатской деятельностью в том же порядке, как и  до постановки на учет плательщиком единого налога, с учетом положений главы 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» раздела ХІV Налогового кодекса.
Статьей 165 Кодекса  предусмотрено не включение в  расчет общего месячного (годового) облагаемого налогом дохода физического лица — предпринимателя, из которого исчисляется единый налог согласно упрощенной системой налогообложения.

Что касается налогообложения доходов от осуществления независимой профессиональной деятельности, то на основании статьи 164 Кодекса такие доходы включаются в состав общего годового облагаемого налогом дохода и облагаются налогом по ставкам, определенными в пункте 167.1 ст. 167 Кодекса – 15-17% (п. 178.2 ст. 178 Кодекса). При этом облагаемым налогом доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

Таким образом, двойного налогообложения не происходит, поскольку вышеупомянутыми нормами Кодекса предусматривается отдельный порядок налогообложения доходов, полученных непосредственно от адвокатской деятельности, и доходов – от других видов правовой помощи.

Статьей . 296 Кодекса предусмотрено, что плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут учет доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отображения полученных доходов в соответстветствии с  Порядком ведения книг учета доходов плательщиков единого налога третьей группы, без исчисления НДС, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 № 1637, (дальше – Порядок).
Поскольку согласно с п. 7 Порядка данные книги используются плательщиком налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога, то физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, обязаны вести учет доходов и расходов, которые связаны с получением доходов именно от адвокатской деятельности.

Такой учет осуществляется в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок, ведения которой утверждена приказом ДПА Украины от 24.12.2010 № 1025 (дальше – Приказ).

Необходимость ведения такого учета доходов адвокатов также подтверждается Рекомендациями Высшей квалификационной комиссии адвокатуры относительно налогообложения адвокатских объединений и адвокатов как самозанятых лиц, что осуществляют независимую профессиональную деятельность, утвержденную Высшей квалификационной комиссией адвокатуры при Кабинете Министров Украины от 18.03.2011 № VI/4-97.

Книга учета доходов с пронумерованными и прошнурованными страницами регистрируется в течение двух рабочих дней от даты представления необходимых документов (заявления и книги учета доходов и расходов) в органе государственной налоговой службы по основному месту учета самозанятого лица (п. 2 Приказа).

Записи о полученных доходах и понесенных расходах в Книге учета осуществляются ежедневно на основании первичных документов.

Взятие на учет физических лиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, происходит по месту постоянного проживания на основании поданных таким лицом документов, определенных подпунктом 6.9.1 пункта 6.9 раздела VI Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 №  1588.

Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель и при этом такое лицо осуществляет независимую профессиональную деятельность, такое физическое лицо состоит на учете в  органах ДПС как физическое лицо – предприниматель и  подает в орган ДПС заявление за ф. №  5-ОПП с отметкой «Изменения» и копию документа, что подтверждает право физической личности на ведение независимой профессиональной деятельности.

В справке по форме № 4-ОПП перед фамилией, именем и отчество такого лица указывается «Физическое лицо — предприниматель» и вид профессиональной деятельности, например, «Физическое лицо — предприниматель, адвокат».

Порядок налогообложения доходов адвокатов определен ст. 178 Налогового кодекса Украины, в которой облагаемым налогом доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности. В случае отсутствия справки о взятии на учет лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности без учета расходов.

Указанные доходы облагаются налогом за ставками, определенными в п.167.1 ст.167 Кодекса: 15 % — от базы налогообложения и 17% — от суммы превышения базы налогообложения над десятикратним размером минимальной заработной платы, установленной законом на 1 январь отчетного налогового года (в течение в 2012 году – 10 730 грн.,2 в 2013 году – 11 470 грн.).
               
Единый  налог и  адвокатская деятельность

Согласно п. 296.3 ст. 296 Кодекса плательщики единого налога, в частности, третьей группы подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных Кодексом, подаются за базовый отчетный (налоговый) период, что равняется календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе в случае уплаты квартальных или полугодовых авансовых взносов) — в течение 40 календарных дней, что наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодие) (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодекса). Форма данной декларации утверждена приказом Минфина Украины от 21.12.2011 № 1688.

Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года.

Вместе с тем, п. 178.4 ст. 178 Кодекса отмечено, что физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, подают налоговую декларацию по результатам отчетного года в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц, по форме, которая утверждена приказом Минфина от 07.11.2011 № 1395.

Согласно со статьей 49 Налогового кодекса плательщики налога на доходы физических лиц подают налоговую декларацию до 1 мая года, что наступает за отчетным периодом , кроме случаев, предусмотренных г. IV Кодекса.

Таким образом, физические лица, получающие доходы от адвокатской деятельности, подают налоговую декларацию по результатам отчетного года до 1 мая года, что наступает за отчетным, а доходы, полученные как плательщиком единого налога, отображаются в налоговой декларации плательщика единого налога для Ш – IV групп — ежеквартально.

Учет расходов при осуществлении адвокатской деятельности

Что касается расходов, то они могут быть учтены для физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, путем их отображения в Книге учета доходов и расходов, в таком порядке:

— в графе 1 указывается дата заполнения.
— в графах 2 и 11 отображается сумма нереализованных товарных запасов, сырья, материалов и тому подобное на начало и на конец отчетного налогового периода (года), которая выводится в денежной форме, выходя из цены их приобретения.
— в графе 3 ежедневно отображается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год. В случае необходимости регистрации новой Книги в течение отчетного года записи в ней продолжаются заполняться нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у самозанятого лица.
— в  графе 4 записываются реквизиты документа, который подтверждает понесенные расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, выполнением работ и предоставлением услуг (номер, дата и название документа). Документами, которые подтверждают расходы, могут быть, в частности, товарно-транспортная, налоговая накладная, платежное поручение, фискальный чек, акт закупки (выполненных работ, предоставленных услуг) и другие расчетные документы;
— в графе 5 отображается общая стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей;
— в графе 6 отображается сумма расходов, которая непосредственно связана с получением дохода;
— графы 7 и 8 физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, не заполняют;
— в графе 9 отображаются расходы на оплату труда и начисления на заработную плату, понесенные в отчетном месяце;
— в графе 10 отображаются фактически понесенные другие расходы, непосредственно связанные с получением дохода, которые не отражены в графах 6 и 9, включая стоимость оплаченных выполненных работ и предоставленных услуг;
— графа 12 рассчитывается как разница между доходом от осуществления деятельности и документально подтвержденными расходами, связанными с получением дохода ежемесячно.

Обобщающей налоговой консультацией относительно некоторых вопросов налогообложения физических лиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (в частности, адвокатов), утвержденной приказом ДПС Украины от 24.12.2012 № 1185, определено, что при определении совокупного чистого дохода физических лиц, которые осуществляют независимую адвокатскую деятельность, целесообразно учитывать расходы, связанные с организацией такой деятельности и обусловлены требованиями Закона № 5076.

К расходам адвоката могут быть отнесены, в частности:
— арендная плата за пользование помещением, которое является рабочим местом адвоката, в том числе его текущий ремонт, оборудование пандусу для подъезда инвалидов;
— техническое обеспечение деятельности рабочего места адвоката и его обслуживания (охранная и пожарная сигнализация, огнестойкий сейф, информационная вывеска, металлические двери или металлические роллеты);
— обслуживание технического оборудования (компьютеры, в том числе их программное обеспечение, принтеры, сканер, ксерокс, факс, телефон и тому подобное);
— расходы на изготовление печатей и штампов, а также их замену;
— уплата ежегодных взносов адвокатов на обеспечение реализации адвокатского самоуправления;
— открытие счетов в банках и их расчетно-кассовое обслуживание (депозитные счета);
— оплата труда и обязательные начисления на фонд оплаты труда помощников, секретарей, стажеров (наемных работников);
— прохождение повышения квалификации адвокатом; участие в краткосрочных семинарах, симпозиумах, научно-практических конференциях; усовершенствование профессионального мастерства. Приобретение и подписка юридической литературы (книг, журналов, дисков, программ и тому подобное);
— расходы на сбор доказательств, получение выводов специалистов (экспертов) соответственно условиям договора о предоставлении правовой помощи;
— расходы на пользование электронной базой законодательства;
— расходы на подключение и пользование сетью Интернет;
— изготовления бланков (в том числе ордеров) с указанием фамилии, имени и отчество адвоката, номера и даты выдачи свидетельства о праве на занятие адвокатской деятельностью;
— приобретение канцелярских принадлежностей ;
— уплата адвокатами взносов в Пенсионный фонд Украины, в том числе на пользу наемных работников, и фондов общеобязательного государственного социального страхования;
— программное обеспечение;
— почтовые и курьерские услуги, необходимые для выполнения адвокатской деятельности;
— расходы на услуги телекоммуникационной связи, электронные цифровые подписи для ведения бухгалтерского и налогового учета и для представления налоговой отчетности, отчетность в органы статистики, Пенсионного Фонда Украины, других фондов общеобязательного государственного страхования.




Другие материалы раздела «Советы предпринимателю»:
Защищая права потребителей: «Книга жалоб»
Упрощена процедура государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности
Изменения в законодательстве, направленные на упрощение открытия бизнеса
Вниманию субъектов хозяйствования!
Налоговый календарь частных предпринимателей на июнь 2014 года
Школьникам об «Основах налоговых знаний»
Налоговый календарь частных предпринимателей за май 2014г.
«Наша общая задача стабилизировать наполнения государственного и местного бюджета!»
Добровольность декларирования доходов – признак налоговой культуры граждан
Уменьшение ставок налога на прибыль и НДС – отменено!
Плодотворное сотрудничество с бизнесом – залог успеха
Налоговый календарь частных предпринимателей на апрель 2014г.





Поиск по сайту

  


Новости партнеров:

Ставки ЕСВ 2014

Месяц 2014г.Мин. з-пл.ЕСВ 34,7%
Январь – Июнь1218 грн.422,65 грн.
Июль – Сентябрь1250 грн.433,75 грн.
Октябрь - Декабрь1301 грн.451,45 грн.


Ставки Единого налога 2014

ГруппаСтавка
Группа 1 (10%)121,80 грн.
Группа 2 (20%)243,60 грн.


Антикоррупционный сервис «Пульс»

Горячая круглосуточная линия, работающая по принципу call back и представляет собой обратную связь от приема обращений к сообщению о результатах проверок и принятых мер.

Горячая линия доступна для всех налогоплательщиков и граждан по тел.:
(044) 284-00-07



Поиск кодов КВЭД

Сервис выполняет запросы, которые имеют одно или несколько поисковых слов

  

Запрос нужно делать на украинском языке!




Приостановлена работа донецкой фильтровальной станции
Из-за активных боевых действий, которые происходят в районе фильтровальной станции, временно ее деятельность приостановлена. далее
С приходом весны жители Донецка останутся без воды
В Донецке запланированы работы по замене сетей горячего водоснабжения. В связи с этим 29 февраля, 1 и 2 марта временно будет отсутствовать горячая... далее
В ближайшие три дня в Донецке будут перебои с водоснабжением
Проведение ремонтно-профилактических работ станет причиной прекращения подачи горячей воды 24, 25 и 26 февраля у некоторых потребителей города... далее
В Донецке обесточено 7 трансформаторных подстанций
По причине проведения ремонтных работ в городе обесточено 7 трансформаторных подстанций. далее
В Донецке проходят ярмарки
Доброй традицией стало проведение в Донецке ярмарок выходного дня. 6 и 7 февраля такое мероприятие было проведено в центре Буденновского района. далее
Донецкие коммунальщики восстановили работу 2-х котельных
За минувшие сутки работниками жилищно-коммунального хозяйства в Донецке восстановлена работа 2-х котельных. далее
В Донецке относительно спокойно
Минувшие выходные в Донецке прошли относительно спокойно. Активные боевые действия на территории города не фиксировались. далее
В Донецке подорвали памятник Ленину
Жителей центральных районов Донецка около 4 часов разбудил звук мощного взрыва. далее




Герой Советского Союза Осыка Демьян Васильевич
Осыка Демьян Васильевич – помощник командира 46-го штурмового авиационного полка 14-й смешанной авиационной дивизии Военно-воздушных сил Северного... далее

Дети

В период с 1 по 7 февраля в Донецке родились 82 малыша
В их числе 39 мальчиков и 43 девочки. У жительницы Калининского района – двойня (мальчики).

Информация

Управление земельных ресурсов г.Донецка
Подборка материалов о земельных ресурсах г.Донецка далее


Великая Борьба
10 причин почему вы должны прочитать эту книгу ... далее
Патриархи и пророки
Уважаемые посетители нашего сайта, интересующиеся вопросами духовности. Предлагаем вам для ознакомления и дальнейшего возрастания в Господе и в вере... далее

Социальная реклама





© 2009 - 2019 Газета «Кальмиусские вести».
Свидетельство о регистрации от 17.11.2009г. ДЦ № 2786-413 Р.
Адрес для писем: 83050, Донецк-50, а/я 430. Телефон редакции: 349-04-80. E-mail: editor@kv.dn.ua
Все права на материалы, размещенные на сайте КВ (kv.dn.ua), охраняются в соответствии с законодательством Украины.
При цитировании и использовании любых материалов ссылка на КВ (kv.dn.ua) обязательна.
При цитировании и использовании в интернете гиперссылка (hyperlink) на http://kv.dn.ua обязательна.
Точка зрения редакции может не совпадать с точкой зрения авторов материалов.
За содержания рекламных материалов редакция ответственности не несет.



Главная | Мой город | Публикции | Точка зрения | Юристконсульт | Афганистан | В вечном долгу | Духовность | На досуге | Видеофакт | Актуальное интервью