Налогообложение операций по продаже основных средств

3 июня 2013 | раздел: Советы предпринимателю | прочитан: 11575 | id: 3404
Налогообложение операций по продаже основных средств
Налогообложение операций по продаже основных средств за национальную валюту
 
Выбытие основных средств (далее — ОС) может происходить по разным причинам, но самая популярная — это их реализация. Рассмотрим отражение в налоговом учете операций по продаже основных фондов как резидентам, так и иностранным контрагентам.
 
Со вступлением в силу Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) правила налогового учета отчуждения ОС претерпели существенных изменений.
 
Налог на прибыль: прежде всего, следует отметить, что налоговый учет реализации ОС уже не зависит от того, к какой группе относится объект. Поэтому, продавая любой объект ОС, нужно исчислить разницу между доходами от такой продажи и балансовой стоимостью отдельного объекта ОС, положительное значение включают в прочие доходы, а отрицательное — в прочие расходы в соответствии с пунктом 146.13 статьи 146 НКУ.
 
Под балансовой стоимостью объекта понимают сумму остаточной стоимости такого ОС, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации.
 
При продаже непроизводственных основных средств необходимо сравнить доход от продажи и первоначальную стоимость непроизводственных ОС (с учетом расходов на ремонты для поддержания непроизводственного ОС в рабочем состоянии). Сумма превышения дохода от продажи над первоначальной стоимостью включаеться в прочие доходы, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от реализации в соответствии с абз. 2 п. 146.13 НКУ в расходы периода, в котором осуществлялась продажа.
 
При продаже безвозмездно полученных основных необходимо учесть, как проходило оприходование таких объектов. В целях налогообложения нужно сравнить сумму дохода, отраженную в периоде безвозмездного получения ОС, и сумму дохода от их продажи. Если сумма дохода в период такого получения больше, то сумма превышения учитывается в расходы отчетного периода; если доход от реализации превысит доход от безвозмездного получения, то разницу в соответствии с абз. 3 пункта. 146.13 статьи 146 НКУ следует отнести в доходы отчетного периода в соответствии.
 
Доходы фиксируются в строке 03.17 приложения 1Д и соответственно в стр.03.7 декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.11 г. № 1213, а расходы — в строке 06.4.16 приложения IВ (строка 06.4 IВ к Декларации).
 
Следует учесть, что начисление амортизации объекта ОС прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации объекта. Поэтому при определении остаточной стоимости объекта основных средств, т.е. его балансовой стоимости, необходимо учесть амортизацию за месяц, в котором осуществляется продажа.

Результат от реализации ОС фиксируется по правилам определенным пунктом 137.1 статьи 137 НКУ, т.е. по дате перехода покупателю права собственности на объект.
 
Еще одно «нововведение» налогового учета продажи ОС по Налоговому кодексу это норма, которая четко устанавливает, что доход от продажи ОС в целях налогообложения необходимо определять согласно договору о продаже или другом отчуждении объекта ОС, но не ниже обычной цены такого объекта (п. 146.14 НКУ). Поэтому при продаже ОС для правильного отражения этой операции в учете предприятие должно владеть информацией об обычной цене на такое ОС. На сегодня действуют правила определения обычной цены в соответствии со статьей 39 НКУ, подпунктом 2 пункта 2 раздела XIX, пункта. 8 подраздела 10 раздела XX НКУ.
 
НДС: операция по продаже основных средств соответствует определению термина «поставка товаров» и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с абз. «а» пункта 185.1 статьи 185 НКУ. База налогообложения при продаже ОС определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.   Налоговые обязательства по НДС при продаже ОС возникают по правилу «первого события»: или по дате зачисления денежных средств от покупателя, или по дате передачи объекта.
   
Налогообложение операций по продаже основных средств за иностранную валюту

Механизм налогообложения продажи ОС за инвалюту аналогичен описанному выше. Однако здесь надо учесть определенные особенности, такие как определение гривневого эквивалента.
 
Налог на прибыль: при определении гривневого эквивалент дохода от продажи ОС за иностранную валюту, необходимо руководствоваться подпунктом 153.1.1 НКУ. Которым определено, что доходы, полученные (начисленные) в иностранной валюте в связи с продажей товаров (в операции по реализации основных фондов они выступают как товар) «в части их стоимости, не уплаченной в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитывают в национальную валюту по официальному курсу НБУ действовавшему на дату признания таких доходов согласно раздела III НКУ, а в части ранее полученной оплаты — по курсу НБУ, действовавшему на дату ее получения». При экспорте основных фондов по 100-процентной предоплате по курсу НБУ на дату получения предоплаты, если это событие и дальнейшее определение дохода проходят в разных отчетных периодах; на дату признания дохода, когда инвалютный аванс получен в том же квартале, в котором признан доход.
 
В ситуации с экспортной поставкой с последующей оплатой доход от продажи ОС надо определять по курсу НБУ на дату отгрузки, передачи активов. Возникшая задолженность нерезидента является монетарной, поэтому по ней должны определяться курсовые разницы на дату отчетного баланса и на дату осуществления операции, здесь имеется в виду дату погашения задолженности нерезидентом.
 
Если же проходит экспортная поставка ОС с частичной предоплатой, то сумму оплаченной части определяют по курсу НБУ на дату получения частичной предоплаты, если это событие и дальнейшее признание дохода проходят в разных отчетных периодах. И на дату признания дохода, когда частичный аванс в валюте получен в том же квартале, в котором признан доход. Сумму же неоплаченной части исчисляют по курсу НБУ на дату признания дохода.
 
По вопросу курсовых разниц, отметим, что в налоговом учете они отражаются по правилам бухгалтерского учета. Положительные курсовые разницы включаются в прочие доходы (стр. 03.19 приложения 1Д к Декларации и, соответственно, стр. 03 ІД основной части декларации), а отрицательные курсовые разницы — к прочим операционным расходам (стр. 06.4.12 приложения 1В и, соответственно, стр. 06.4 ІВ основной части декларации).
 
НДС: вывоз основных средств в таможенном режиме экспорта или реэкспорта является объектом обложения НДС согласно подпункта «г» пункта 185.1 статьи 185.1 НКУ. Одновременно пп. 195.1.1 НКУ установлено, что операции по экспорту товаров (в т.ч. основных средств) и сопутствующих услуг облагаются НДС по нулевой ставке, если их экспорт подтвержден таможенной декларацией, оформленной согласно требованиям таможенного законодательства (пп. 195.1.1 НКУ).
 
Заметим, нулевые налоговые обязательства по НДС свидетельствуют о том, что плательщик НДС не теряет права на налоговый кредит в сумме входного налога, уплаченного при их приобретении, и при соблюдении условий из ст. 200 НКУ имеет право на бюджетное возмещение этого налога. В соответствии с пп. 18711 НКУ при экспорте товаров правило «первого события» не применяется, налоговые обязательства по НДС возникают на дату оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, составленной согласно требованиям таможенного законодательства. То есть только на дату фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины, зафиксированную в грузо вой таможенной декларации, экспортер составляет налоговую накладную и именно в этом периоде экспортную операцию показывают в стр. 2.1 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 25.11.11 г. № 1492.




Другие материалы раздела «Советы предпринимателю»:
Защищая права потребителей: «Книга жалоб»
Упрощена процедура государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности
Изменения в законодательстве, направленные на упрощение открытия бизнеса
Вниманию субъектов хозяйствования!
Налоговый календарь частных предпринимателей на июнь 2014 года
Школьникам об «Основах налоговых знаний»
Налоговый календарь частных предпринимателей за май 2014г.
«Наша общая задача стабилизировать наполнения государственного и местного бюджета!»
Добровольность декларирования доходов – признак налоговой культуры граждан
Уменьшение ставок налога на прибыль и НДС – отменено!
Плодотворное сотрудничество с бизнесом – залог успеха
Налоговый календарь частных предпринимателей на апрель 2014г.





Поиск по сайту

  


Новости партнеров:

Ставки ЕСВ 2014

Месяц 2014г.Мин. з-пл.ЕСВ 34,7%
Январь – Июнь1218 грн.422,65 грн.
Июль – Сентябрь1250 грн.433,75 грн.
Октябрь - Декабрь1301 грн.451,45 грн.


Ставки Единого налога 2014

ГруппаСтавка
Группа 1 (10%)121,80 грн.
Группа 2 (20%)243,60 грн.


Антикоррупционный сервис «Пульс»

Горячая круглосуточная линия, работающая по принципу call back и представляет собой обратную связь от приема обращений к сообщению о результатах проверок и принятых мер.

Горячая линия доступна для всех налогоплательщиков и граждан по тел.:
(044) 284-00-07



Поиск кодов КВЭД

Сервис выполняет запросы, которые имеют одно или несколько поисковых слов

  

Запрос нужно делать на украинском языке!




Приостановлена работа донецкой фильтровальной станции
Из-за активных боевых действий, которые происходят в районе фильтровальной станции, временно ее деятельность приостановлена. далее
С приходом весны жители Донецка останутся без воды
В Донецке запланированы работы по замене сетей горячего водоснабжения. В связи с этим 29 февраля, 1 и 2 марта временно будет отсутствовать горячая... далее
В ближайшие три дня в Донецке будут перебои с водоснабжением
Проведение ремонтно-профилактических работ станет причиной прекращения подачи горячей воды 24, 25 и 26 февраля у некоторых потребителей города... далее
В Донецке обесточено 7 трансформаторных подстанций
По причине проведения ремонтных работ в городе обесточено 7 трансформаторных подстанций. далее
В Донецке проходят ярмарки
Доброй традицией стало проведение в Донецке ярмарок выходного дня. 6 и 7 февраля такое мероприятие было проведено в центре Буденновского района. далее
Донецкие коммунальщики восстановили работу 2-х котельных
За минувшие сутки работниками жилищно-коммунального хозяйства в Донецке восстановлена работа 2-х котельных. далее
В Донецке относительно спокойно
Минувшие выходные в Донецке прошли относительно спокойно. Активные боевые действия на территории города не фиксировались. далее
В Донецке подорвали памятник Ленину
Жителей центральных районов Донецка около 4 часов разбудил звук мощного взрыва. далее




Герой Советского Союза Осыка Демьян Васильевич
Осыка Демьян Васильевич – помощник командира 46-го штурмового авиационного полка 14-й смешанной авиационной дивизии Военно-воздушных сил Северного... далее

Дети

В период с 1 по 7 февраля в Донецке родились 82 малыша
В их числе 39 мальчиков и 43 девочки. У жительницы Калининского района – двойня (мальчики).

Информация

Управление земельных ресурсов г.Донецка
Подборка материалов о земельных ресурсах г.Донецка далее


Великая Борьба
10 причин почему вы должны прочитать эту книгу ... далее
Патриархи и пророки
Уважаемые посетители нашего сайта, интересующиеся вопросами духовности. Предлагаем вам для ознакомления и дальнейшего возрастания в Господе и в вере... далее

Социальная реклама





© 2009 - 2017 Газета «Кальмиусские вести».
Свидетельство о регистрации от 17.11.2009г. ДЦ № 2786-413 Р.
Адрес для писем: 83050, Донецк-50, а/я 430. Телефон редакции: 349-04-80. E-mail: editor@kv.dn.ua
Все права на материалы, размещенные на сайте КВ (kv.dn.ua), охраняются в соответствии с законодательством Украины.
При цитировании и использовании любых материалов ссылка на КВ (kv.dn.ua) обязательна.
При цитировании и использовании в интернете гиперссылка (hyperlink) на http://kv.dn.ua обязательна.
Точка зрения редакции может не совпадать с точкой зрения авторов материалов.
За содержания рекламных материалов редакция ответственности не несет.



Главная | Мой город | Публикции | Точка зрения | Юристконсульт | Афганистан | В вечном долгу | Духовность | На досуге | Видеофакт | Актуальное интервью Старый сайт